많은 중소기업이 가업상속의 방법으로 가업상속공제를 염두에 두고 있다. 하지만 대표이사인 부모님의 건강악화나 상증법상 가업상속공제를 받기 위한 재직요건을 충족시키기 어렵다고 판단되는 경우에는 가업승계에 대한 증여세과세특례를 적용 받는 것이 유용하다.

 

가업승계에 대한 증여세과세특례는 주식가액의 30억 원까지는 10%만 증여세를 납부하면, 그 이후 부모님이 사망하더라도 당해 증여 받은 주식가액은 대표이사의 재직요건을 불충족하더라도 조특령 제27조의6에 의해 가업상속공제를 적용 받을 수 있다. 그리고 증여세로 납부한 세금은 상속세에서 기납부세액으로 차감한다.

 

[가업승계에 대한 증여세과세특례 요건]

1. 가업 요건
① 상속개시일 직전 사업연도 말 현재 중소기업 또는 연 매출 3천억 원 미만의 중견기업 
② 증여자인 부모가 가업은 10년 이상 계속하여 동일업종을 경영해야 함

 

2. 상속 요건
① 증여자는 중소기업 등의 최대주주로서 그와 특수관계인의 주식을 합하여 해당 기업의 발행주식총수의 50% 이상을 계속하여 보유해야 함 (10년의 기간 중 잠시라도 50% 미만의 지분을 보유한 경우 과세특례 제외) 
② 증여자는 거주자이고 60세 이상의 부모여야 함
③ 수증자는 18세 이상의 거주자여야 함

 

앞서서 설명하였지만 조세특례제한법 제30조의 6의 규정에 의하여 가업승계에 대한 증여세 과세 특례를 적용 받은 후 증여자의 사망으로 상속이 개시되는 경우 가업상속공제를 적용 받을 수 있다. 단 상증령 제15조 제3항에 따른 가업에 해당되어야 하고, 수증자가 증여 받은 주식 등을 처분하거나 지분율이 낮아지지 않은 상태에서 가업에 종사하거나 대표이사로 재직하고 있어야 한다.

 

가업상속공제는 가업상속 재산가액의 100%를 공제 받을 수 있으며, 단 금액이 200억 원을 초과하는 경우에는 200억 원을 한도로 하되, 피상속인이 15년 이상 계속하여 경영한 경우에는 300억 원, 피상속인이 20년 이상 계속하여 경영한 경우에는 500억 원을 한도로 한다.

 

가업상속공제는 큰 금액을 공제 받는 장점이 있지만 까다로운 사후 관리요건이 있는데, 이를 위반하게 되면 상속세 및 가산세를 물게 된다.

 

[가업상속공제가 추징되는 경우]

1. 가업용 자산의 20%(상속개시일로부터 5년 이내에는 10%) 이상을 처분한 경우
2. 상속인이 대표이사 등으로 가업에 종사하지 아니하게 되는 경우나 가업의 주된 업종을 변경하는 경우, 1년 이상 휴업하거나 폐업하는 경우
3. 상속인의 지분이 감소한 경우
4. 정규직 근로자수의 유지

 

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